公司不教,但你要懂的财务常识-第53章

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③　不可抗力原因（自然灾害、意外事故）造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告。如消防部门出具的受灾证明；公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明；房管部门出具的房屋拆除证明；锅炉、电梯等安检部门的检验报告等。午后！书社！

④固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；

⑤　涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况说明。

6、被盗的固定资产的处理

对被盗的固定资产将其账面净值扣除责任人的赔偿后的差额部分，依据下列证据，认定为损失：

①　向公安机关的报案记录；公安机关立案、破案和结案的证明材料；

②　企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；

③　涉及保险索赔的，应当有保险理赔情况说明。

第四，根据盘点情况编制“清查固定资产盘点表”，与基准日“固定资产盘查明细表”进行核对，并对盘点中出现的差异情况进行说明。

第五，根据固定资产盘点中的问题提出处理意见

第六，报告清查结果

1、根据盘点核实结果，填报固定资产盘点明细表；

2、录入固定资产电子卡片；

3、进一步完善固定资产清查明细表；

4、编辑损失材料并呈批。

在固定资产盘点过程中可使用数据采集器辅助进行盘点，将大大提高盘点清查速度，盘点完毕后，将盘点机的数据上传至首码资产管理系统中，自动形成盘点、盘亏、盘赢报表等。

如何审查会计凭证？

在财务管理中，我们还需了解如何审查会计凭证，这就是本节要介绍的主要内容

首先，我们来了解会计凭证的概念，它是记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明，是用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。有原始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类账户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。

其次，我们来看会计凭证、汇款凭证等稽核重点：

（1）会计凭证：

①各类凭证其经济内容是否符合国家政策或企业有关规定，是否真实合法；

②凭证内容各项要素是否完整；

③印鉴及有关签章是否齐全；

④数字（包括大小写、金额、日期）是否准确有效；

⑤编制的会计凭证或划款凭证是否有合法的原始凭证作附件或填制依据；

⑥其有关审批及经办人员签章是否齐全。

（2）汇款凭证：

检查汇款凭证填制与供货方合同是否金额相符，是否有会计主管的签章。

（3）科目日结单和科目余额表：

①科日日结单中科目与凭证数是否相符；

②科目余额表中借贷方发生额，科目余额是否正确。

（4）记账凭证稽核重点：

①记账凭证使用是否正确，会计科目分录是否正确；

②核查是否有漏寄积压回单。

如何审查会计账簿？

上节我们介绍了如何审查会计凭证，本节我们来看如何审查会计账簿

首先，我们来看什么是会计账簿，它简称账簿，是由具有…定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、分类地全面记录一个企业、单位经济业务事项的会计簿籍。填制会计凭证后之所以还要设置和登记账簿，是由于二者虽然都是用来记录经济业务，但二者具有的作用不同。　为了给经济管理提供系统的会计核算资料，各单位都必须在凭证的基础上设置和运用登记账簿的方法，把分散在会计凭证上的大量核算资料，加以集中和归类整理，生成有用的会计信息，从而为编制会计报表、进行会计分析以及审计提供主要依据。

其次，我们来看会计账簿错弊查证，会计账簿错弊的主要表现，主要有以下方面：账簿启用、账簿设置、账簿登记、结账。

会计账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、系统地记录企业各项资产、负债、所有者权益的增减变化情况以及经营过程中各项经济活动和财务成果情况的簿籍。由于会计账簿所记录的经济活动内容更系统和详细，比会计报表所提供的资料更充实、更具体，因此。它是纳税审查的重要依据，为进一步发现问题、核实问题提供了资料。

会计账簿可分为序时账、总分类账和明细分类账。审查时应根据经济业务的分类资料，按照从总分类账到明细分类账、从会计记录到实际情况的顺序进行审查。这样审查，针对性强，可以全面了解各类财产物资和负债等变化情况，系统地考察成本、费用和利润情况。通过对会计报表的审查分析后，对于有疑点的地方，则需通过账簿审查才能查证落实。报表的审查可提供进一步深入审查的线索和重点，账簿审查则是逐项审查和落实问题。

接下来，我们对如何审查会计账簿进行归结：

1、序时账的审查与分析

序时账又称日记账，是按照经济业务完成时间的先后顺序登记的账簿。序时账有现金日记账和银行存款日记账。对现金日记账审查时，应注意企业现金日记账是否做到日清Et结，账面余额与库存现金是否相符，有无白条抵库现象，库存现金是否在规定限额之内，现金收入和支付是否符合现金管理的有关规定，有无坐支或挪用现金的情况，有无私设小金库的违法行为。并进一步核实现金账簿记录是否正确，计算是否准确，更改的数字是否有经手人盖章。对银行存款日记账的审查，应注意银行存款账所记录的借贷方向是否正确，金额是否与原始凭证相符，各项经济业务是否合理合法，前后页过账的数字、本期发生额合计和期初、期末余额合计是否正确，并应注意将企业银行存款日记账与银行对账单进行核对，审查企业有无隐瞒收入等情况。

2、总分类账的审查与分析

总分类账是按会计制度中的会计科目设置的，它可以提供企业资产、负债、所有者权益、成本、损益各类的总括资料。可以从总体上了解企业财产物资、负债等变化情况，从中分析审查，找出查账线索。审查总分类账时，应注意总分类账的余额与资产负债表中所列数字是否相符。各账户本期借贷方发生额和余额与上期相比较，有无异常的增减变化。特别是对与纳税有关的经济业务，应根据总账的有关记录，进一步审查有关明细账户的记录和相关的会计凭证，据以发现和查实问题。由于总分类账户提供的是总括的资料，一般金额比较大，如果企业某些经济业务有问题，但金额较小，在总分类账中数字变化不明显。则审查时不容易发现。因此，审查和分析总分类账簿的记录，只能为进一步审查提供线索，不能作为定案处理的根据。企业查账的重点应放在明细账簿的审查上。

3、明细分类账的审查与分析

明细分类账是在总分类账的基础上，对各类资产、负债、所有者权益、成本、损益按照实际需要进行明细核算的账户，是总分类账的详细补充说明。总分类账审查后，带着问题的线索。应重点分析审查明细账，因为有些问题总分类账反映不出来或数字变化不明显。如结转耗用原材料成本所采用的计价方法是否正确，计算结果是否准确等，在总分类账中不能直接看出来，而查明细账则可以一目了然。明细账审查方法主要是：

（1）审查总分类账与所属明细分类账记录是否相吻合，借贷方向是否一致，金额是否相符。

（2）审查明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审查会计凭证，核实问题。

（3）审查各账户年初余额是否同上年年末余额相衔接，有无利用年初建立新账之机，采取合并或分设账户的办法，故意增减或转销某些账户的数额，弄虚作假、偷税漏税。

（4）审查账户的余额是否正常，计算是否正确。如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的。

（5）审查实物明细账的计量、计价是否正确，采用按实际成本计价的企业，各种实物增减变动的计价是否准确合理。有无将不应计入实物成本的费用挤入实物成本的现象，发出实物时，有无随意变更计价方法的情况。如有疑点，应重新计算，进行验证。

由于企业的账簿种类较多，经济业务量较大，而纳税审查的重点主要是审查企业有无偷税和隐瞒利润等问题。因此，在审查账簿时应有所侧重，重点选择一些与纳税有密切关系的账户，详细审查账簿中的记录，根据有关账户的性质，对借方、贷方、余额等进行有侧重的审查和分析。

上述对各类账簿进行审查时的侧重点，主要是针对与税收有关的一些主要账簿而言。在实际工作中，由于各个企业的经济业务不同，审查的目的和侧重点也应有所区别，审查时，应结合企业的特点，根据企业的规模大小、核算水平的高低、内部管理制度的严谨与否，灵活运用查账的方法，以提高纳税审查工作效率。

如何从账簿异常现象中发现问题？

由于种种原因，在账簿中我们无法直接看到很多问题，这就要求我们要练就一双火眼金睛，学会如何从账簿异常现象中发现问题

首先，我们来看会计账簿审计的内容，它主要是看会计账簿的设置、登记和管理是否符合《会计基础工作规范》及有关财务会计制度的规定。具体包括：

1、据以入账的凭证是否整齐完备；

2、账簿有关内容与原始凭证的内容是否一致；

3、账户的运用是否恰当；

4、货币收支有无不正常现象；

5、记账、结账等是否符合规定的技术要求。如登记是否及时、摘要是否清楚、余额结算是否正确、账簿是否连续登记、是否按规定的时间结账等。

其次，我们来看会计账簿常见的舞弊方式：

1、无证记账。指行为人在没有记账凭证的情况下，凭空进行账务处理，从中进行舞弊的方式。

2、有证不记账。指行为人在编制记账凭证后故意不进行会计处理，从中进行舞弊的方式。

3、挂账。指行为人结账时不按规定将往来账户和结算账户的经济业务结清而使其挂在账上，以达到截留收入、少记开支或转移资金之目的。

4、结账时造假。一是结总增列。指行为人在结账加总时故意多加以虚增账面金额，从中进行舞弊；二是结总减列。指行为人在结账时故意少加以虚减账面金额，从中进行舞弊；三是结转账目。指行为人在会计处理中违反真实性原则凭空设置虚假账户进行舞弊。如设置没有具体对象的“应收款”账户作为中转站，把应作收入的款项暂时记入往来账户，然后再转移为账外资金。

5、涂改账簿。指行为人通过涂改账簿中的日期、摘要、金额等手段进行舞弊的方式。

6、虚设坏账。指行为人在会计处理上故意把尚可收回的往来款项作为坏账损失核销，待收回时不入账贪污的舞弊方式。

接下来，我们来看会计账簿的审计技巧

1、审阅。通过审阅账簿记录的日期和摘要说明，看有无记账日期颠三倒四、摘要说明含糊不清或摘要说明与账户核算内容不符的问题；通过审阅账簿的文字书